浅谈未确认融资费用的摊销方法

一、浅谈未确认融资费用的摊销方法（论文文献综述）

段光娅^[1]（2020）在《轻资产行业并购商誉计量方法探讨 ——以掌趣科技为例》文中研究表明商誉资产质量及其会计处理方法一直是我国资本市场热点问题。2018年第三季度,我国A股市场商誉总金额达到1.45万亿元,排名前三的行业分别是传媒、医药生物和计算机,均属于轻资产行业范畴。为了防止商誉的泡沫风险,商誉会计处理方法拟进行变革,在现行减值方法基础上加入摊销方法,却引发上市公司集体上演了一场商誉减值“洗大澡”,即集中减值,我国A股市场共减值1527.41亿元,单是传媒行业商誉减值比例就超过20%。即便如此,一些行业尤其是轻资产行业,商誉存量规模依然较大,占比超过30%,减值“洗大澡”风险依然存在;此外,轻资产行业高溢价并购引起的增量商誉也比较大,会形成新的风险。因此,研究商誉会计处理方法的改进和完善有非常重要的意义,一方面能够降低减值处理的灵活性,使财务报告能提供更加可靠和相关的信息;另一方面,有利于解决我国资本市场尤其是轻资产行业商誉规模存量大,增长过快等问题,化解市场风险,切实保护中小投资者利益。本文首先对国内外文献做了归纳总结,并对商誉确认、计量和披露方面的准则做了梳理和比较分析。其次整理了我国轻资产上市公司商誉的实际发展情况,指出了存在的问题。随后,本文采用案例分析的方法,以掌趣科技并购天马时空形成的商誉为例,详细分析了商誉计量中存在的问题,并提出了改进设想。具体内容包括:第一,分析商誉初始确认以及减值环节存在的问题及原因。发现掌趣科技存在合并成本过高,可辨认净资产公允价值评估不充分和信息披露不完善,双重因素导致商誉初始确认金额较高;掌趣科技灵活确认减值时点和金额,以前年度减值不充分,当期减值“洗大澡”,主要为应对商誉准则变化和实现管理层更换;第二,讨论了如何完善商誉会计处理及其披露的问题,比较了引入摊销法和使用净空高度法减值两种做法各自利弊。净空高度法理论上有助于解决商誉减值滞后、减值不充分等问题,但是加大了主观判断空间和工作难度;引入摊销法则有助于限制计量的主观随意性,同时也增加了会计信息的可比性。此外,本文还提出应增加商誉信息披露内容,加大信息披露违规的处罚力度。本文的创新之处在于,结合轻资产行业商誉问题的实际情况,分析商誉计量中存在的主要问题,结合案例详细讨论了基于净空高度法的减值处理和摊销法各自利弊,进而结合我国资本市场发展具体情况提出了完善商誉会计处理的相关建议。

黄蔚^[2]（2019）在《合并商誉对企业绩效的影响 ——基于盈余管理与融资约束的中介效应分析》文中指出2006年我国财政部颁布《企业会计准则》与国际会计准则全面趋同,企业并购中形成的商誉,即合并商誉,适用《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》,按照并购支付对价大于被并购方公允价值的差额单独作为一项资产于资产负债表中列报,且后续计量方法采用减值测试替代了系统摊销,作为合并商誉唯一的后续计量方法。据Wind数据库显示,我国2007年A股上市公司总体商誉余额为386.62亿,总体商誉减值额为4.78亿,披露商誉减值的公司数量为37家,披露商誉的公司数量为564家,到2016年总体商誉余额增至10 496.51亿,突破万亿,总体商誉减值达到98.89亿。披露商誉减值的公司数量也增加到309家,披露商誉的公司数量增至1748家,即过半数的A股上市公司的报表中有商誉这项资产,其中又有17.68%的公司计提了商誉减值。1随着并购浪潮的兴起,近年来合并商誉与其减值金额都有跨越式增长,成为我国资本市场最重要的问题之一,引起了监管部门、理论界以及实务界等各方的关注。因此,进一步加强关于合并商誉的理论研究能够为监管部门以及实务界提供相应地理论依据。现行准则下合并商誉的计量方法是否能反映商誉的经济实质?合并商誉能否真正地改善企业的绩效?合并商誉的初始计量和后续计量方式是否合理?如不合理,应如何改进?而目前有关商誉会计后续计量的研究主要是针对商誉减值进行的。但本文认为仅对于减值测试法本身的研究尚不足以解决商誉会计后续计量的改进的问题,还应该针对是否应重新考虑引入摊销的后续计量方法进行调查。对于上市公司合并商誉对企业超额收益及企业绩效的影响进行研究有助于回答上述问题。此外,现有文献鲜有探究合并商誉对企业绩效影响的作用机制。综上所述,本文将围绕合并商誉对企业超额收益、绩效、盈余管理以及融资约束的影响进行研究,并以盈余管理和融资约束作为中介变量,研究合并商誉对企业绩效的间接影响机制。本文以我国A股市场2007年-2016年上市公司为样本,对合并商誉与企业绩效的关系进行了探究。得出如下基本结论:从我国资本市场合并商誉发展趋势方面来看,我国A股上市公司合并商誉的总额、商誉占总资产比重以及商誉减值都有大幅增长,尤其受到并购浪潮的影响,自2013年起,上述指标的增速均显着加快。从行业分布看,信息传输、软件和信息技术服务业,商誉余额及其减值增幅较大,且商誉余额占总资产比重较大,减值风险凸显。从板块分布看,创业板商誉余额,商誉减值以及商誉占总资产比重的增幅都是最大的。商誉账面价值过大和巨额减值等问题集中在“轻资产”公司和中小创企业。在合并商誉对企业绩效的影响方面,本研究并未发现合并商誉能够为企业带来当期或持久的超额收益。现行会计准则下确认计量的合并商誉的主要来自于并购的价差,包含相当程度的“非核心商誉”部分,与其超额收益本质有一定程度偏离。合并商誉对企业绩效的影响根据本文对合并商誉的分类而有不同的研究结果。本文将合并商誉分为当期确认的合并商誉和业已形成的合并商誉（合并商誉账面价值）分别考察二者对企业绩效的影响。当期确认的合并商誉对企业当期绩效具有一定积极影响,但是并不持久。而合并商誉的账面价值对企业当期、滞后一期甚至更长期间的绩效具有显着的负面影响。此外,行业集中度对于合并商誉对企业绩效的影响具有积极的调节作用,行业集中度能够增加当期确认的合并商誉对企业绩效的积极影响以及缓解商誉账面价值对企业绩效的负面影响。从合并商誉对企业盈余管理的影响方面看,本文首先分析了当期确认的合并商誉对企业盈余管理水平的影响,研究发现:企业当期确认的合并商誉增加了企业正向的盈余管理程度,同时,股权支付方式对二者关系具有显着的正向调节作用,即股权支付方式的运用增加了合并商誉确认过程中导致的盈余管理程度。更进一步地,以盈余管理作为中介变量对合并商誉对企业绩效的影响进行检验,发现盈余管理在合并商誉对企业绩效的影响中起到部分中介效应,即,企业当期确认的合并商誉对企业绩效的积极影响有相当程度是通过正向的盈余管理来实现的,对企业的绩效尤其是企业长期的绩效并无本质上的改善。从合并商誉对企业融资约束的影响方面看,本文首先分析了合并商誉账面价值对企业融资约束的影响,研究发现:现行商誉会计准则下确认的合并商誉价值由于其估值中的泡沫因素和商誉会计中的盈余管理行为而增加了企业与投资者之间的信息不对称,对上市公司获取外部融资产生了不利影响,合并商誉的账面价值增加了企业所面临的融资约束程度。但是国有企业产权性质和四大审计能够对合并商誉对企业融资约束的加剧作用起到负向的调节作用,即,二者能够一定程度上缓解合并商誉账面价值对企业造成的外部融资约束。更进一步地,本文以融资约束作为中介变量考察了合并商誉账面价值对企业绩效的影响,发现融资约束在合并商誉账面价值对企业绩效的影响中起到部分中介效应。即,合并商誉账面价值加剧了企业所面临的外部融资约束,从而对企业绩效产生了负面的影响。基于上述的研究结论,本文提出监管层面和准则改进两个方面的建议。针对监管方面:首先是监管部门应加强对于存在较高商誉减值风险的行业的监管,对于商誉占资产比重较高的行业和公司,跨界并购,行业集中度较低的公司更应加强监管力度,保护投资者利益,防止上市公司利用商誉及其减值进行盈余管理的行为。风险管控应重点关注信息传输、软件和信息技术服务业以及中小创企业,该行业和板块的特征使得并购中容易出现过高估值现象,导致商誉泡沫产生,减值风险较大,应着重规范。第二是加强会计信息披露的要求及事后的监督审查,加强对于商誉的相关信息的披露力度,对于报表中的信息应做到明确易懂,而对于出具评估报告进行减值测试的,评估报告应该公开易得以便于投资者及监管者能够充分获得商誉及其减值的相关信息。第三是增强评估机构的独立性和应承担的责任,因为商誉计量对于评估结果的依赖使得评估报告的可靠性是商誉会计信息质量的保障之一。除了监管层面对资本市场商誉问题的规范,更重要的是针对商誉准则的改进:首先是对于合并商誉初始计量方法的改进,使得合并商誉的初始计量价值尽可能地体现商誉的“超额获利能力”本质。其次,提高商誉减值测试方法的效率降低减值测试中的自由裁量权。最后本文建议考虑重新在商誉的后续计量中引入摊销的方法,采用摊销与减值相结合的方法作为上市公司合并商誉的后续计量方法。重新考虑引入摊销的方法,能够一定程度上避免企业利用商誉做高企业估值后,又利用巨额减值操纵利润而引起上市公司业绩大幅波动。且引入摊销,会使得合并后面临长期的摊销费用,且商誉价值越高,相应地摊销费用越大,可以使企业更谨慎地对待并购重组,能够对部分企业利用并购盲目扩张起到一定约束作用。此外,本文建议在合并商誉减值测试模型中尽量避免采用现值模型来进行减值测试,加强第一层级公允价值在合并商誉后续计量中的运用。

王文兵,安家鹏,干胜道^[3]（2016）在《融资租赁会计核算关键流程剖析——以会计对称性理论为视角》文中研究表明租赁业在我国的快速发展有效推动了产业创新升级,且拓宽了融资渠道。与此同时,以租赁掩盖集资犯罪行为,引发了社会各界对租赁业发展的疑虑与担忧,租赁业高质量财务信息的重要性也逐渐凸显。运用会计对称性理论,剖析融资租赁会计核算核心流程,可以提升租赁业会计信息质量,进而防范或化解租赁业财务风险。

祁俏格^[4]（2012）在《无形资产的会计处理与税务处理差异浅析》文中提出企业会计准则和税法对无形资产的范围、初始入账价值、摊销、后续计量、减值准备计提的规定都不尽相同,使得无形资产的会计处理与税务处理产生了很大差异。分析二者的差异及纳税调整事项,能为业务工作提供相关帮助。

段金辉^[5]（2012）在《未确认融资费用的会计处理分析》文中研究表明未确认融资费用的会计处理是企业会计核算的难点之一。本文主要讨论了未确认融资费用的核算内容及性质,并对未确认融资费用的会计处理方法进行了案例分析,在此基础上指出了其中存在的问题,提出了相应的政策建议。

李明洋^[6]（2012）在《新会计准则下无形资产核算的影响》文中提出新会计准则将无形资产界定为"企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产",扩大了无形资产的外延,取消了时期长短的限制,这对企业的会计核算和企业资产、损益结构产生了影响。本文从无形资产的核算、计量、新无形资产准则对企业经营发展的影响等方面进行了有益的探讨。

张良燕^[7]（2010）在《无形资产会计核算与税法差异分析》文中认为无形资产是企业拥有的一项特殊资产项目,在企业资产中所占的分量越来越重。从无形资产初始计量会计核算与税法差异,无形资产研发支出会计核算与税法差异和无形资产后续计量会计核算与税法差异等三个方面分析了无形资产会计核算与税法之间存在着差异,指出在资产负债表债务法下,将差异通过核算方法体现出来,以达到协调与统一。

胡群峰^[8]（2010）在《融资性售后回租承租人会计处理》文中提出介绍《企业会计准则第21号——租赁》对售后回租业务会计处理的相关规定,对比《企业会计准则第21号——租赁》与《国际会计准则第17号——租赁》的有关规定,指出前者在概念和会计处理方面的缺陷并提出完善建议,最后通过实际案例说明承租人的会计处理。

曹允泓^[9]（2009）在《高新技术企业无形资产的确认与计量探讨》文中进行了进一步梳理高新技术企业是从事一种或多种高新技术研究与开发及其商品化转化和生产的经济实体,高新技术企业的无形资产在其构成上,包括专利权、商标权、非专利技术、计算机软件、商誉、信息集成系统、创新型人力资本,但高新技术企业无形资产的特点有其特殊性,本文通过对高新技术企业的特点,分别对无形资产的性质、分类、确认、计量等问题进行了论述,阐述了高新技术企业无形资产的确认、计量属性的选择以及后续计量的问题,着重对高新技术企业研发和外购无形资产的计量进行了阐述。

毛波军^[10]（2009）在《融资购买无形资产的价值确认与核算方法》文中研究表明融资购买无形资产是指,购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质,亦称为分期付款方式购买无形资产。《企业会计准则第6号——无形资产》（简称《无形资产准则》）规定:购买无形资产的价款超过正常信用条

二、浅谈未确认融资费用的摊销方法（论文开题报告）

（1）论文研究背景及目的

此处内容要求：

首先简单简介论文所研究问题的基本概念和背景，再而简单明了地指出论文所要研究解决的具体问题，并提出你的论文准备的观点或解决方法。

写法范例：

本文主要提出一款精简64位RISC处理器存储管理单元结构并详细分析其设计过程。在该MMU结构中,TLB采用叁个分离的TLB,TLB采用基于内容查找的相联存储器并行查找,支持粗粒度为64KB和细粒度为4KB两种页面大小,采用多级分层页表结构映射地址空间,并详细论述了四级页表转换过程,TLB结构组织等。该MMU结构将作为该处理器存储系统实现的一个重要组成部分。

（2）本文研究方法

调查法：该方法是有目的、有系统的搜集有关研究对象的具体信息。

观察法：用自己的感官和辅助工具直接观察研究对象从而得到有关信息。

实验法：通过主支变革、控制研究对象来发现与确认事物间的因果关系。

文献研究法：通过调查文献来获得资料，从而全面的、正确的了解掌握研究方法。

实证研究法：依据现有的科学理论和实践的需要提出设计。

定性分析法：对研究对象进行“质”的方面的研究，这个方法需要计算的数据较少。

定量分析法：通过具体的数字，使人们对研究对象的认识进一步精确化。

跨学科研究法：运用多学科的理论、方法和成果从整体上对某一课题进行研究。

功能分析法：这是社会科学用来分析社会现象的一种方法，从某一功能出发研究多个方面的影响。

模拟法：通过创设一个与原型相似的模型来间接研究原型某种特性的一种形容方法。

三、浅谈未确认融资费用的摊销方法（论文提纲范文）

（1）轻资产行业并购商誉计量方法探讨 ——以掌趣科技为例（论文提纲范文）

（2）合并商誉对企业绩效的影响 ——基于盈余管理与融资约束的中介效应分析（论文提纲范文）

（3）融资租赁会计核算关键流程剖析——以会计对称性理论为视角（论文提纲范文）

（4）无形资产的会计处理与税务处理差异浅析（论文提纲范文）

（5）未确认融资费用的会计处理分析（论文提纲范文）

（7）无形资产会计核算与税法差异分析（论文提纲范文）

（9）高新技术企业无形资产的确认与计量探讨（论文提纲范文）

（10）融资购买无形资产的价值确认与核算方法（论文提纲范文）

四、浅谈未确认融资费用的摊销方法（论文参考文献）

• [1]轻资产行业并购商誉计量方法探讨 ——以掌趣科技为例[D]. 段光娅. 广东外语外贸大学, 2020(08)
• [2]合并商誉对企业绩效的影响 ——基于盈余管理与融资约束的中介效应分析[D]. 黄蔚. 中南财经政法大学, 2019(08)
• [3]融资租赁会计核算关键流程剖析——以会计对称性理论为视角[J]. 王文兵,安家鹏,干胜道. 财会月刊, 2016(22)
• [4]无形资产的会计处理与税务处理差异浅析[J]. 祁俏格. 经济论坛, 2012(12)
• [5]未确认融资费用的会计处理分析[J]. 段金辉. 中国管理信息化, 2012(22)
• [6]新会计准则下无形资产核算的影响[J]. 李明洋. 商业会计, 2012(07)
• [7]无形资产会计核算与税法差异分析[J]. 张良燕. 莆田学院学报, 2010(04)
• [8]融资性售后回租承租人会计处理[J]. 胡群峰. 水运管理, 2010(03)
• [9]高新技术企业无形资产的确认与计量探讨[J]. 曹允泓. 中国管理信息化, 2009(10)
• [10]融资购买无形资产的价值确认与核算方法[J]. 毛波军. 财会月刊, 2009(10)

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